Maquiladoras e IMMEX: ¡claves para una declaración anual de ISR sin errores!
Autor: Rafael Rubí, Office Managing Partner at Grant Thornton Tijuana
El cierre fiscal representa un momento crucial para las empresas maquiladoras e IMMEX, ya que la correcta determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISR) anual es fundamental para evitar riesgos fiscales y optimizar la carga tributaria. La declaración anual de ISR, cuya presentación debe realizarse a más tardar el 31 de marzo, requiere una revisión minuciosa de diversos aspectos contables, fiscales y operativos.
A continuación, se detallan los puntos clave que toda empresa maquiladora e IMMEX debe considerar para llevar a cabo una declaración anual de ISR eficiente y sin contratiempos:
1. Verificación de Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas
Uno de los primeros pasos es revisar que los ingresos acumulables declarados sean consistentes con la información contable y fiscal, asegurando que:
Los ingresos registrados coincidan con los CFDI emitidos y la información reportada en la contabilidad electrónica.
Se identifiquen ingresos exentos o sujetos a tratamientos fiscales especiales.
Se validen las deducciones autorizadas, verificando que cumplan con los requisitos fiscales y que cuenten con la documentación de soporte adecuada.
Se realice una conciliación de los CFDI de nómina registrados en contabilidad vs. el VISOR del SAT, asegurando que los montos coincidan y que no haya omisiones o diferencias.
Se concilien las retenciones de ISR efectuadas a terceros vs. los registros del SAT, garantizando que las deducciones derivadas de estos pagos sean consistentes y estén correctamente acreditadas en la declaración anual.
2. Revisión de Aspectos Claves en la Aplicación del Régimen de Safe Harbor
Las empresas maquiladoras que aplican el régimen de Safe Harbor deben asegurarse de:
Conciliar los valores utilizados para la determinación de la base gravable con la información financiera y la enviada previamente en la contabilidad electrónica.
Revisar que el 6.9% sobre el valor de los activos utilizados en la operación y el 6.5% sobre costos y gastos de operación sean calculados correctamente y que se haya tomado el mayor de ambos valores.
Verificar que los activos utilizados en la operación correspondan a los registrados en la contabilidad y que no existan discrepancias que puedan generar observaciones fiscales.
Asegurar que los activos fijos propiedad del extranjero coincidan con los registros financieros de la casa matriz y los pedimentos de importación temporal.
Incluir en el cálculo del valor de los inventarios los componentes de Materia Prima, Productos Semi Terminados y Productos Terminados.
Asegurar que la base de costos y gastos no solo incluya los incurridos por la maquiladora en el proceso productivo, sino también aquellos gastos efectuados y pagados por la casa matriz que correspondan a la operación en México.
3. Revisión de Aspectos Claves en la Determinación del Ingreso por Maquila con la Opción de APA
Las empresas maquiladoras que determinan su ingreso por maquila bajo la opción de APA (Acuerdo Anticipado de Precios de Transferencia) deben asegurarse de:
Que la base de costos y gastos utilizada para determinar el ingreso por servicios de maquila guarde consistencia con los registros contables y esté claramente relacionada con el proceso productivo en México.
Que la mecánica de cálculo utilizada incluya todos los ajustes y procedimientos estipulados en la resolución y/o negociaciones previamente tratadas y acordadas con la autoridad fiscal.
Conciliar que los costos y gastos considerados en la determinación del ingreso correspondan efectivamente a los registrados en la contabilidad y declarados en los estados financieros.
Revisar que no existan partidas duplicadas o costos que no sean atribuibles directamente a la operación en México, evitando discrepancias que puedan derivar en observaciones por parte del SAT.
Tomar en cuenta que 2024 será el último ejercicio en el que aplicaran esta opción de cálculo
4. Conciliación de Pagos Provisionales y Retenciones
Es indispensable revisar que los pagos provisionales realizados durante el ejercicio fiscal sean correctos y que coincidan con la declaración anual. Para ello, se deben validar:
Los pagos efectuados contra los ingresos acumulables del ejercicio.
Las retenciones de ISR aplicadas por clientes o proveedores, asegurando que sean correctamente acreditadas.
La correcta aplicación de saldos a favor o compensaciones.
6. Obligación de Contar con un Estudio de Precios de Transferencia
Las empresas maquiladoras e IMMEX tienen la obligación de contar con un Estudio de Precios de Transferencia para todas aquellas operaciones con partes relacionadas que sean adicionales a la operación de maquila. Es fundamental que:
Se identifiquen y documenten correctamente todas las transacciones con partes relacionadas distintas a la maquila, tales como financiamiento, servicios administrativos, licencias, regalías y distribución.
El método de precios de transferencia utilizado esté alineado con la normatividad vigente y la metodología aceptada por el SAT.
Los precios pactados reflejen condiciones de mercado y se pueda demostrar que cumplen con el principio de plena competencia.
El estudio de precios de transferencia sea consistente con la información financiera y fiscal de la empresa para evitar observaciones o ajustes por parte de la autoridad.
7. Cruce de Información con Otras Declaraciones Fiscales
Para evitar discrepancias que puedan derivar en auditorías o requerimientos por parte del SAT, se recomienda revisar:
La congruencia entre la información de ISR e IVA.
La información declarada en la DIOT (Declaración Informativa de Operaciones con Terceros) y su consistencia con los gastos deducibles reportados.
La conciliación de ingresos y deducciones con la contabilidad electrónica y los CFDI emitidos.
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8. Preparación para Posibles Requerimientos de la Autoridad
El SAT ha incrementado sus acciones de fiscalización en el sector maquilador e IMMEX, por lo que es recomendable anticiparse y contar con:
Documentación contable y fiscal organizada y disponible para atender cualquier requerimiento.
Análisis de riesgos fiscales basado en revisiones internas previas a la presentación de la declaración.
Un plan de acción en caso de recibir una auditoría o revisión electrónica.
Conclusión
Una correcta declaración anual de ISR no solo implica el cumplimiento de una obligación fiscal, sino que también es una oportunidad para optimizar la carga tributaria y minimizar riesgos. Las empresas maquiladoras e IMMEX deben enfocarse en revisar cada uno de los puntos clave mencionados para garantizar que su información sea precisa y congruente con las disposiciones fiscales.
La anticipación y la correcta planeación fiscal son esenciales para evitar contingencias y mantener un cumplimiento fiscal sólido. ¡Consulta con tu asesor fiscal y asegura que tu declaración anual de ISR sea impecable!
Rafael Rubí Carrizoza es Socio encargado de la oficina Tijuana de Grant Thornton México y cuenta con 30 años de experiencia como asesor de negocios de la industria maquiladora e IMMEX
